為嚴(yán)格執(zhí)行退市制度，推動(dòng)“應(yīng)退盡退”常態(tài)化退市機(jī)制形成，引導(dǎo)股票具有退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司（以下簡(jiǎn)稱退市風(fēng)險(xiǎn)公司）及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱董監(jiān)高）和負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所）歸位盡責(zé)，充分揭示退市風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。

一、總體要求

（一）退市風(fēng)險(xiǎn)公司在持續(xù)信息披露和定期報(bào)告編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注可能涉及的退市風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真評(píng)估是否觸及強(qiáng)制退市指標(biāo)，充分論證相關(guān)交易及事項(xiàng)的合規(guī)性和商業(yè)合理性，依規(guī)審議并及時(shí)披露年度業(yè)績(jī)預(yù)告、重大事項(xiàng)及其進(jìn)展公告和年度報(bào)告，充分揭示退市風(fēng)險(xiǎn)。

（二）退市風(fēng)險(xiǎn)公司不得隨意披露附有前提條件、存在重大不確定性或疑點(diǎn)、缺乏商業(yè)合理性的重大交易公告，缺乏可行性的增持、回購(gòu)、要約收購(gòu)、控制權(quán)變更等公告。

（三）退市風(fēng)險(xiǎn)公司的董監(jiān)高應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)，做好定期報(bào)告編制、審議、披露及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)工作，并配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作；充分考慮重大交易的合規(guī)合理性，及對(duì)公司的影響和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以合理審慎的態(tài)度充分核實(shí)后發(fā)表明確意見(jiàn)。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則等的要求，勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，高度關(guān)注營(yíng)業(yè)收入及其扣除情況、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，以及凈利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)等核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性，履行充分、必要的程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)，切實(shí)承擔(dān)起中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。

二、財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)信息披露

（一）依規(guī)披露年度業(yè)績(jī)預(yù)告

股票已被實(shí)施財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)警示的上市公司（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司）應(yīng)當(dāng)按照《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》第6.2.3條的規(guī)定，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)預(yù)告全年?duì)I業(yè)收入、扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入后的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)和期末凈資產(chǎn)。

（二）持續(xù)做好退市風(fēng)險(xiǎn)提示

財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在其股票被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示當(dāng)年的會(huì)計(jì)年度結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)，發(fā)布股票可能被終止上市的風(fēng)險(xiǎn)提示公告。

為提升風(fēng)險(xiǎn)揭示效果，財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在首次風(fēng)險(xiǎn)提示公告披露后至年度報(bào)告披露前，每10個(gè)交易日披露一次風(fēng)險(xiǎn)提示公告。上述風(fēng)險(xiǎn)提示公告均應(yīng)當(dāng)按照《上海證券交易所科創(chuàng)板上市公司自律監(jiān)管指南第5號(hào)——退市與風(fēng)險(xiǎn)警示信息披露》中終止上市風(fēng)險(xiǎn)提示公告格式的要求，結(jié)合自身情況詳細(xì)分析說(shuō)明股票可能觸及的終止上市情形及其原因，保證風(fēng)險(xiǎn)提示的可讀性和有效性。本所可以視情況要求公司增加風(fēng)險(xiǎn)提示公告的披露次數(shù)。

財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司涉及下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)提示公告中予以重點(diǎn)提示。

1.年度業(yè)績(jī)預(yù)告預(yù)計(jì)相關(guān)指標(biāo)將觸及《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》第12.4.10條第一款規(guī)定的任一情形，其股票可能被終止上市；

2.尚未聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

3.年度業(yè)績(jī)預(yù)告與會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的預(yù)審計(jì)情況的專項(xiàng)說(shuō)明或?qū)徲?jì)進(jìn)展情況的專項(xiàng)說(shuō)明中相關(guān)內(nèi)容存在重大差異；

4.在年度報(bào)告編制及審計(jì)過(guò)程中，公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)影響公司是否觸及退市情形的關(guān)鍵事項(xiàng)存在重大分歧；

5.在法定期限內(nèi)披露年度報(bào)告存在障礙的；

6.影響公司是否觸及退市情形的事項(xiàng)尚未核實(shí)且未履行信息披露義務(wù)；

7.公司預(yù)計(jì)退市風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)重大變化，其股票可能被終止上市；

8.本所要求的其他情形。

（三）強(qiáng)化年度報(bào)告進(jìn)展披露

財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)分別在年度報(bào)告預(yù)約披露日前20個(gè)交易日和10個(gè)交易日，披露年度報(bào)告編制及最新審計(jì)進(jìn)展情況，說(shuō)明是否存在可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)及具體情況；上一年度被出具非無(wú)保留意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明涉及事項(xiàng)是否消除，仍未消除的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明具體情況；在重大會(huì)計(jì)處理、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見(jiàn)類型、審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間安排等事項(xiàng)上是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在重大分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在前述事項(xiàng)上與公司存在重大分歧的，可以向本所報(bào)告并出具專項(xiàng)說(shuō)明文件，說(shuō)明具體分歧及最新審計(jì)進(jìn)展情況，并可根據(jù)需要說(shuō)明公司上一年度非無(wú)保留意見(jiàn)消除情況（如有）、是否存在可能對(duì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出具非無(wú)保留意見(jiàn)的情形及其原因等。

（四）依法披露年度報(bào)告

財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織人員合理制定年度報(bào)告的編制、審議、披露程序，明確重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)及工作計(jì)劃，確保于會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)完成年度報(bào)告的披露工作。未在法定期限內(nèi)披露過(guò)半數(shù)董事保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的年度報(bào)告，觸及《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》對(duì)應(yīng)情形的，本所將依規(guī)作出股票終止上市決定。

三、財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)核實(shí)事項(xiàng)

（一）營(yíng)業(yè)收入扣除

1.年度報(bào)告經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)按照《上海證券交易所科創(chuàng)板上市公司自律監(jiān)管指南第9號(hào)——財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入扣除》的要求，扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，在年度報(bào)告中按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額。

2.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性，綜合考慮相關(guān)收入同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式等做出謹(jǐn)慎判斷，依規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入扣除。

（二）非經(jīng)常性損益認(rèn)定

1.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》中定義及列舉的具體項(xiàng)目認(rèn)定非經(jīng)常性損益。在認(rèn)定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮3個(gè)要素，即“與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性”“性質(zhì)特殊和偶發(fā)性”和“體現(xiàn)公司正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力”，并遵循三項(xiàng)判斷原則，即“基于交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)”“結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式”和“遵循重要性原則”。

2.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度、可持續(xù)性及發(fā)生頻次，結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況以及對(duì)報(bào)表使用者決策的影響做出合理判斷，并在年度報(bào)告中予以充分披露，不應(yīng)簡(jiǎn)單把規(guī)則列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為非經(jīng)常性損益，未列舉項(xiàng)目即認(rèn)定為經(jīng)常性損益。

（三）重大交易事項(xiàng)

1.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司實(shí)施債務(wù)重組、資產(chǎn)捐贈(zèng)或其他重大交易，應(yīng)當(dāng)在披露前充分核實(shí)是否附有前提條件，是否屬于可撤銷情形，是否明顯缺乏商業(yè)合理性，是否存在重大不確定性或待核實(shí)的重大疑點(diǎn)。在前述事項(xiàng)尚未消除或充分論證前，財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司不得隨意對(duì)外披露債務(wù)重組、資產(chǎn)捐贈(zèng)或其他重大交易等公告，避免誤導(dǎo)投資者。

2.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司發(fā)生的交易達(dá)到《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》第7.1.3條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，交易標(biāo)的為公司股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露標(biāo)的資產(chǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的最近一年又一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

（四）非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)

1.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)在本期的進(jìn)展情況，以及可能導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的新增事項(xiàng)，依法依規(guī)采取措施消除相關(guān)事項(xiàng)影響，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，尊重其獨(dú)立判斷和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，禁止通過(guò)年末突擊變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方式“購(gòu)買”審計(jì)意見(jiàn)以規(guī)避退市。

2.對(duì)于上期為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)而本期為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)說(shuō)明，披露上期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)事項(xiàng)的具體內(nèi)容、消除上期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)事項(xiàng)的具體措施和相關(guān)事項(xiàng)影響在本期是否已切實(shí)消除，公司全體董事應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)逐一發(fā)表明確意見(jiàn)。

（五）會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)

1.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)切實(shí)采取有效措施，改善公司基本面，提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第2號(hào)》等規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司不得通過(guò)構(gòu)造交易或關(guān)聯(lián)交易虛增或提前確認(rèn)收入；不得通過(guò)缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的大額資產(chǎn)交易或不當(dāng)資本運(yùn)作增加凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)；不得隨意計(jì)提或轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值；不得濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)等方式虛增凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)；不得突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免或者資產(chǎn)捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)正。

3.財(cái)務(wù)類退市風(fēng)險(xiǎn)公司不得在破產(chǎn)重整或債務(wù)重組方案實(shí)施的重大不確定性消除前，提前確認(rèn)債務(wù)重組收益。公司應(yīng)當(dāng)充分核實(shí)債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果是否存在重大不確定性。

四、交易類退市風(fēng)險(xiǎn)信息披露

股票收盤價(jià)低于1元及股票收盤總市值低于3億元的上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守信息披露規(guī)則，不得利用信息披露不當(dāng)影響公司股票及其衍生品種價(jià)格、誤導(dǎo)投資者，并按照以下要求進(jìn)行信息披露：

1.發(fā)布大股東或董監(jiān)高增持計(jì)劃公告，相關(guān)增持主體應(yīng)同步說(shuō)明是否具備履行能力。本所可以要求相關(guān)方提供證明性文件。

2.發(fā)布回購(gòu)方案公告，公司應(yīng)充分說(shuō)明自身是否具備履行能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，回購(gòu)規(guī)模和回購(gòu)資金等是否與公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相匹配。本所可以要求公司提供證明性文件，或要求中介機(jī)構(gòu)針對(duì)公司資金狀況、回購(gòu)方案合理性等發(fā)表意見(jiàn)。

3.發(fā)布要約收購(gòu)提示性公告，收購(gòu)人應(yīng)同步提供具備履行能力的證明性文件，財(cái)務(wù)顧問(wèn)應(yīng)就本次要約收購(gòu)是否合法合規(guī)、收購(gòu)人是否具備實(shí)際履行能力發(fā)表意見(jiàn)。

4.發(fā)布控制權(quán)變更公告，權(quán)益變動(dòng)相關(guān)方應(yīng)當(dāng)充分說(shuō)明相關(guān)股份是否存在高比例質(zhì)押、股權(quán)凍結(jié)等明顯阻礙控制權(quán)變動(dòng)的情形，是否已取得相關(guān)質(zhì)權(quán)人或債權(quán)人同意；股權(quán)受讓方應(yīng)說(shuō)明自身是否具備履約能力，同時(shí)充分披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方是否存在一致行動(dòng)關(guān)系或其他一攬子交易安排。本所可以要求相關(guān)方提供證明性文件。

本所可以要求股票收盤價(jià)接近1元及股票收盤總市值接近3億元的公司參照上述要求進(jìn)行信息披露。

五、重大違法類退市風(fēng)險(xiǎn)信息披露

1.上市公司可能觸及重大違法強(qiáng)制退市情形的，應(yīng)當(dāng)在知悉被相關(guān)行政機(jī)關(guān)立案調(diào)查或者被人民檢察院提起公訴時(shí)及時(shí)對(duì)外披露，并在其后每月披露1次風(fēng)險(xiǎn)提示公告，說(shuō)明相關(guān)情況進(jìn)展，并就其股票可能被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。本所可以視情況要求公司增加風(fēng)險(xiǎn)提示公告的披露次數(shù)。

2.上市公司知悉相關(guān)行政機(jī)關(guān)行政處罰事先告知書或者人民法院作出的司法裁判當(dāng)日，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露有關(guān)內(nèi)容，如相關(guān)違法違規(guī)事實(shí)涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)可能導(dǎo)致公司觸及重大違法類強(qiáng)制退市情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露相關(guān)事實(shí)觸及重大違法類強(qiáng)制退市的具體情況。

3.公司股票因可能觸及重大違法類強(qiáng)制退市情形被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示期間，公司應(yīng)當(dāng)每5個(gè)交易日披露1次相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)展情況，并就公司股票可能被實(shí)施重大違法類強(qiáng)制退市進(jìn)行特別風(fēng)險(xiǎn)提示。本所可以視情況要求公司增加風(fēng)險(xiǎn)提示公告的披露次數(shù)。

六、董監(jiān)高履職要求

（一）退市風(fēng)險(xiǎn)公司董監(jiān)高應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉履職，對(duì)年度報(bào)告編制及披露事項(xiàng)予以高度重視和持續(xù)關(guān)注，深入了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本運(yùn)作情況，重點(diǎn)關(guān)注公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常跡象、上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)在本期的進(jìn)展情況和公司是否存在資金占用、違規(guī)擔(dān)保、不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易等違法違規(guī)事項(xiàng)。在審議過(guò)程中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)存在疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)調(diào)查，獲取充分、全面的決策依據(jù)信息，督促公司就重大不確定事項(xiàng)及時(shí)履行信息披露義務(wù)，充分提示風(fēng)險(xiǎn)。

（二）退市風(fēng)險(xiǎn)公司董監(jiān)高應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效實(shí)施，科學(xué)、客觀認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷;督促公司依法依規(guī)履行信息披露義務(wù)，更加審慎地發(fā)布影響公司上市地位相關(guān)的信息，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并充分提示風(fēng)險(xiǎn)，避免對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，及時(shí)糾正和報(bào)告公司的違規(guī)行為，維護(hù)上市公司和全體股東利益。

（三）退市風(fēng)險(xiǎn)公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及定期報(bào)告中財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題；關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行有效性；關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力、投資者保護(hù)能力、獨(dú)立性和誠(chéng)信狀況，在年度報(bào)告編制及披露的全過(guò)程加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通，對(duì)其審計(jì)工作進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督及審查。

（四）退市風(fēng)險(xiǎn)公司董監(jiān)高應(yīng)當(dāng)合理使用異議權(quán)，存在履職受限情形或發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為線索的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出糾正、改正意見(jiàn)，督促公司采取措施予以解決并及時(shí)履行信息披露義務(wù)，同時(shí)向本所報(bào)告，必要時(shí)可履行相應(yīng)程序后獨(dú)立聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)作為決策參考。在年度報(bào)告審議時(shí)確實(shí)存在異議的，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明異議原因及前期履職情況，不得以會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)意見(jiàn)代替其作出獨(dú)立判斷和發(fā)表針對(duì)性意見(jiàn)，不得僅以不了解情況為由拒絕發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。

七、中介機(jī)構(gòu)核查要求

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合退市風(fēng)險(xiǎn)公司特點(diǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)，總所應(yīng)當(dāng)將本所承接的退市風(fēng)險(xiǎn)公司項(xiàng)目列為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度關(guān)注與退市風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加必要的真實(shí)性穿透核查。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)成員應(yīng)當(dāng)與總所項(xiàng)目質(zhì)量控制及復(fù)核人員保持密切溝通，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部就公司重大會(huì)計(jì)處理、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見(jiàn)類型等盡早達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，不得以“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”代替“保留意見(jiàn)”等其他非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)類型。退市風(fēng)險(xiǎn)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，新任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解公司情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，做好前后任會(huì)計(jì)師溝通，對(duì)前任會(huì)計(jì)師與公司存在重大分歧的事項(xiàng)予以特別關(guān)注。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合退市風(fēng)險(xiǎn)公司新增業(yè)務(wù)模式、歷史經(jīng)營(yíng)情況等因素，核查公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否符合相關(guān)規(guī)定，就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形；出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及的收入具體金額（出具無(wú)法表示意見(jiàn)的除外）。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注退市風(fēng)險(xiǎn)公司非經(jīng)常性損益的認(rèn)定情況，針對(duì)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入低于1億元但利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)均為正值的公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見(jiàn)。在認(rèn)定過(guò)程中，如核查發(fā)現(xiàn)公司從事的相關(guān)業(yè)務(wù)不具備可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)和盈利模式，無(wú)法體現(xiàn)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力，應(yīng)當(dāng)審慎考慮將相關(guān)損益計(jì)入經(jīng)常性損益。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核實(shí)前期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)在本期是否取得重要進(jìn)展，恰當(dāng)判斷相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，審慎發(fā)表意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》等要求，針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說(shuō)明，充分披露“錯(cuò)報(bào)”“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況等信息。